國際重復(fù)征稅是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國家在同一時(shí)期對同一納稅人或者不同納稅人的同一納稅對象或者稅源征收相同或者類似的稅收。國際重復(fù)征稅一般有三個(gè)特點(diǎn):一是征稅主體多樣，即兩個(gè)以上國家；二是納稅人跨越國界。

一、國際重復(fù)征稅的三種解決辦法

１、扣除法和減稅法。是居住國政府在行使居民（公民）管轄權(quán)時(shí)，允許本國居民（公民）用已繳非居住國政府的所得稅或一般財(cái)產(chǎn)稅稅額，作為向本國政府匯總申報(bào)應(yīng)稅收益、所得或一般財(cái)產(chǎn)價(jià)值的一個(gè)扣除項(xiàng)目，就扣除后的余額，計(jì)算征收所得稅或一般財(cái)產(chǎn)稅。減稅法是指居住國對本國居民來源于國外的收入給予一定的減征照顧。顯然，扣除法和減稅法和減稅法下，在居住國交納的稅收僅作為費(fèi)用扣除，無法消除重復(fù)征稅，因而這種方法較少采用?？鄢ê蜏p稅法的指導(dǎo)原則是把居住在本國的跨國納稅人在收入來源國繳納的所得稅，視為一般的費(fèi)用支出在計(jì)稅所得中減除。

２、免稅法。即別國單征，本國放棄。是指居住國一方對本國居民來源于來源國的已經(jīng)在來源國納稅的跨國所得，在一定條件下放棄稅收管轄權(quán)?！?shí)行居民管轄權(quán)的國家對本國居民的境外所得免予征稅，完全放棄征稅權(quán)，而僅對其來源于國內(nèi)的所得征稅。此法可以有效避免和消除國際重復(fù)征稅，一般適用于營業(yè)利潤和個(gè)人勞務(wù)所得，有的還包括財(cái)產(chǎn)。此法多適用于居住國為單一實(shí)行地域管轄權(quán)的國家。免稅法的指導(dǎo)原則是承認(rèn)收入來源地稅收管轄權(quán)的獨(dú)占地位，對居住在本國的跨國納稅人來自外國并已由外國政府征稅的那部分所得，完全放棄行使居民稅收管轄權(quán)，免予課征國內(nèi)所得稅。

３、抵免法。即別國先征，本國補(bǔ)征，有全額抵免與限額抵免兩種。全額抵免是指居住國允許納稅人已經(jīng)繳納的來源國稅額，可以全部用來沖抵，其居住國的納稅額沒有限額的限制。限額抵免是指納稅人可以從居住國應(yīng)納稅額中沖抵的已繳來源國稅額，不得超過納稅人的境外來源所得按照居住國稅法規(guī)定的稅率算出的應(yīng)納稅額。為使減免稅優(yōu)惠能發(fā)揮作用，資本輸入國往往在與資本輸出國的雙邊稅收協(xié)定中要求對方實(shí)行稅收饒讓抵免，即居住國對其居民因來源地實(shí)行減免稅優(yōu)惠而未實(shí)際繳納的那部分稅額，應(yīng)視同已經(jīng)繳納那樣給予抵免。抵免法的指導(dǎo)原則是承認(rèn)收入來源地稅收管轄權(quán)的優(yōu)先地位，但并不放棄行使居民稅收管轄權(quán)。

二、國際重復(fù)征稅類型有哪兩種

狹義的國際重復(fù)征稅即法制性國際重復(fù)征稅，它是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國際政府，對同一跨國納稅人的同一征稅對象的重復(fù)征稅。

廣義的國際重復(fù)征稅是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國家對同一跨國納稅人或不同跨國納稅人的同一稅源征收相同或類似的稅收。

三、國際重復(fù)征稅免除的方式

國際重復(fù)征稅免除的方式主要有兩種：單邊方式、雙邊或多邊方式。

單邊方式是指一國政府通過本國國內(nèi)稅法的規(guī)定，采用限定稅收管轄權(quán)，單方面免除國際重復(fù)征稅的方式;雙邊或多邊方式是通過兩個(gè)或兩個(gè)以上國家簽訂稅收協(xié)定或條約的做法，使協(xié)定中的一些具體規(guī)定在這些國家之間貫徹，達(dá)到免除國際重復(fù)征稅的目的。免除國際重復(fù)征稅的方法，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織范本和聯(lián)合國范本所推薦的有免稅法和抵免法兩種。除此以外，各國稅務(wù)實(shí)踐中還采取了一些緩解國際重復(fù)征稅的辦法，包括扣除法、低稅法、延期納稅和區(qū)域優(yōu)惠等。

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