美國國家審計屬于立法型，審計機關(guān)包括國會所屬的會計總署和各州議會、地方議會所屬的審計長辦公室，以及聯(lián)邦政府各部門注冊的檢察長辦公室和各州政府及地方政府下設(shè)的審計局或州政府部門的檢察長辦公室。美國聯(lián)邦會計總署與地方審計機關(guān)沒有領(lǐng)導(dǎo)和被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系，各州的審計體制不盡相同。但無論何種審計體制，主計長都是由公眾投票選舉的，審計機關(guān)對國會或州、市議會負(fù)責(zé)。如紐約市審計局設(shè)在主計長辦公室，主計長由公眾選舉產(chǎn)生，與市長、市議會議長平級，直接向議會匯報工作，并對公眾負(fù)責(zé)。

審計計劃管理基本情.

１、審計機關(guān)審計權(quán)限。美國國家審計機關(guān)審計的主要是政府預(yù)算資金或投資所涉及到的項目?或單位?，工作范圍相當(dāng)廣泛。其中心內(nèi)容是評價政府對各項目的投資是否值得和合理。如洛杉礬市審計局的審計范圍涉及市政府安排的ｌ１０多億預(yù)算資金，主要是一些獨立的部門或單位，如機場、港口和水電部門，還有一些預(yù)算執(zhí)行部門，如法院、安全部門、警察局、公共服務(wù)機構(gòu)和事業(yè)單位等；另外，還有一些諸如養(yǎng)老金等社會福利基金和少量政府部門間的轉(zhuǎn)移支付等資金的審計。

２、審計計劃部門的設(shè)置情況。美國審計機關(guān)對審計計劃工作十分重視。審計機關(guān)內(nèi)部都設(shè)有專門的審計計劃管理部門，如會計總署就單獨注冊了政策和項目計劃辦公室，形成完整的審計計劃工作體系。聯(lián)邦政府部門的監(jiān)察長辦公室也在政策、計劃和管理系統(tǒng)辦公室設(shè)置了計劃和難點評估處專司審計計劃工作。

３、審計項目計劃的組成。美國國家審計機關(guān)的審計計劃一般包括常規(guī)性的審計項目、國會或議會交辦的項目?在我國為政府領(lǐng)導(dǎo)交辦事項?、公眾熱線舉報項目等內(nèi)容。如美國會計總署的審計計劃包括常規(guī)性的審計項目、國會交辦的審計項目等。常規(guī)性的審計項目，諸如按要求每三年對聯(lián)邦儲備資金、國家房產(chǎn)基金、政府出版商等內(nèi)容進行的一次審計。除常規(guī)性審計外，還有國會交辦的一些審計事項，這些項目一般很難在年初確定，大都是年度中期出現(xiàn)的國會關(guān)心的某個重大問題。洛杉礬市審計局的審計項目計劃中就有公眾熱線舉報項目，市政府開通了市民熱線，專門接受市民投訴，對于此類投訴，審計局認(rèn)為是重大事項的，就列入審計計劃。另外，每年還要保證完成市議會交辦的一些突發(fā)審計事項。值得一提的是，美國不存在授權(quán)審計事項。即使涉及到對聯(lián)邦政府投資于地方項目的審計，也由會計總署直接審計，而不授權(quán)地方審計機關(guān)審計。

４、確定審計計劃重點內(nèi)容的方法。為了加強審計計劃的針對性、準(zhǔn)確性和合理性，美國國家審計機關(guān)在確定審計項目計劃時主要采用以下幾種方法：

一是風(fēng)險評估。如洛杉礬市審計局每年都要對審計管轄的部門、項目進行風(fēng)險評估，即按照一定標(biāo)準(zhǔn)評定出各部門的風(fēng)險系數(shù)，最終將風(fēng)險系數(shù)大的部門列入當(dāng)年的審計計劃，從而建立了以風(fēng)險高低為依據(jù)來選擇被審計單位的計劃的編制方法。采用這種方法可能會出現(xiàn)因有些部門風(fēng)險持續(xù)居高，而被審計機關(guān)連續(xù)數(shù)年列入審計計劃的現(xiàn)象。

二是召開研討會。如美國會計總署在確定審計計劃前，一般先確定所謂“項目領(lǐng)域”清單，并對項目進行可行性研究。研究的途徑，包括召開各種研討會、與有關(guān)專家展開討論、與國會議員和國會工作人員研討等，尤其是通過與國會各委員會成員的對話。進行可行性研究要考慮的問題很多，如國會其他團體或會計總署是否曾經(jīng)在以前年度涉及；以前年度審計的情況及主要問題；其他部門是否已經(jīng)開展了總署擬開展的審計任務(wù)。從而保證會計總署與國會的其他服務(wù)機構(gòu)以及與其他審計機關(guān)不存在重復(fù)勞動。

三是審計工作目標(biāo)。如紐約市審計局年度審計計劃的重點按照以下幾個方面來確定：一是常規(guī)性的審計任務(wù)，比如對市政部門的審計一般要求４年審計一次；二是按照審計局的工作目標(biāo)來確定重點被審計單位，目標(biāo)在審計手冊中都作了規(guī)定，詳細規(guī)定了審計局各部門的審計目標(biāo)；三是將政府撥付資金量較大的部門作為重點審計部門；四是對市民舉報電話中反映的重點問題進行審計。

５、審計計劃的編制程序。美國國家審計機關(guān)編制審計計劃，首先在制定計劃前對各審計項目進行風(fēng)險評估和可行性研究，以確定重點審計項目；其次在編制審計計劃過程中，考慮審計項目計劃本身的問題，如全面性、影響程度和未來的發(fā)展、計劃結(jié)果敏感度等；最后將計劃書送計劃規(guī)劃中心審核，規(guī)劃中心就有關(guān)疑點提出訪問，然后由審計長、審計長助理、行政部門負(fù)責(zé)人與各工作主管人員組成的規(guī)劃委員會舉行會議，進行廣泛討論。規(guī)劃中心負(fù)責(zé)人就有疑問及必須修改之處擬寫一份備忘錄送交計劃負(fù)責(zé)官員，最終形成年度審計項目計劃。

６、審計計劃的執(zhí)行及調(diào)整。

美國審計機關(guān)一般采用分級控制的方式對審計項目的執(zhí)行情況進行監(jiān)督。如紐約市審計局設(shè)有五個處來專門負(fù)責(zé)掌握審計計劃執(zhí)行進度的情況，每個處都有自己分管的一部分審計項目，他們對自己分管的項目負(fù)責(zé)，在年度審計計劃的執(zhí)行過程中，對各個項目進行監(jiān)督。另外審計小組的負(fù)責(zé)人對審計項目執(zhí)行進度進行日常的監(jiān)督，檢查每天完成的審計工作是否與制定的目標(biāo)任務(wù)量一致，上述五個處則通過對審計小組負(fù)責(zé)人工作的檢查，來達到對審計項目執(zhí)行進度進行控制的目的。

已經(jīng)確定出的審計項目計劃并非一成不變，審計機關(guān)在年度中期視情況對計劃作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。當(dāng)一些外部事件發(fā)生，出現(xiàn)一個新問題時，審計計劃就會適時地變化。在一般情況下，審計局優(yōu)先完成這些項目，如果議會交辦的事項過多，則調(diào)減部分常規(guī)項目或委托注冊會計師事務(wù)所審計。在事務(wù)所的選擇上采取招標(biāo)方式，審計報告最終以審計局的名義出具。

美國國家審計機關(guān)審計質(zhì)量控制管理

通過考察，我們了解到美國國家審計機關(guān)對審計項目質(zhì)量非常重視，審計質(zhì)量控制水平較高，主要表現(xiàn)為以下幾個方面：

一、注冊審計復(fù)核部門。美國國家審計機關(guān)一般設(shè)有專門部門對審計項目進行復(fù)核。如美國會計總署注冊了專門的內(nèi)部法律顧問處，對所有的審計報告進行復(fù)核。紐約市審計局設(shè)有質(zhì)量檢查處，負(fù)責(zé)對審計項目質(zhì)量進行檢查。

二、實行審計報告復(fù)核制度。以紐約市審計局為例，審計局內(nèi)部有專門規(guī)定，要求必須對審計組出具的審計報告進行復(fù)核。復(fù)核是以交叉方式進行的，即由另一個審計組的復(fù)核人員將審計報告與審計工作底稿核對，以查看審計報告反映的事實是否準(zhǔn)確清楚，如果事實不清，復(fù)核人員可以要求審計人員進一步查證。

三、實行審計項目質(zhì)量檢查制度。美國國家審計機關(guān)對審計項目的質(zhì)量檢查一般都是通過對審計報告的檢查來完成的，檢查的形式多樣。如會計總署規(guī)定，各部門領(lǐng)導(dǎo)每年要對其下屬單位的審計報告進行檢查。另外，會計總署每年還對其１５個特派辦的審計報告在審計質(zhì)量和技術(shù)方法上進行檢查。紐約市審計局每年除了由質(zhì)量檢查處對審計項目質(zhì)量進行抽查外，還組織各業(yè)務(wù)處進行互查。抽查是通過檢查審計工作底稿和審計報告，填寫問卷或表格的方式，以查明審計人員是否按照審計方案實施了審計，審計工作底稿是否能反映審計的全過程，審計中是否執(zhí)行了法定的審計程序。如果發(fā)現(xiàn)審計項目有質(zhì)量問題，檢查人員要與項目負(fù)責(zé)人交換意見，并結(jié)合年度培訓(xùn)有針對性地對有關(guān)人員進行業(yè)務(wù)培訓(xùn)。除了審計機關(guān)對審計項目進行內(nèi)部抽查外，每三年還要聘請外部審計同行如會計師事務(wù)所、企業(yè)的內(nèi)部審計部門等進行檢查。為了保證外部檢查的公正性，審計機關(guān)采取招投標(biāo)的方式來選擇檢查單位。中標(biāo)的外部審計同行按照國家審計準(zhǔn)則對審計機關(guān)完成的審計項目質(zhì)量進行檢查，并向社會各界發(fā)布檢查報告。

四、開展風(fēng)險評估審計。美國國家審計機關(guān)不僅在項目的確定上采用風(fēng)險評估的方法，而且在項目的審計過程中也實施風(fēng)險評估。如洛杉礬市審計局，在實施審計的過程中，首先收集與審計項目相關(guān)的資料，然后對審計項目進行風(fēng)險評估，并為審計重點的確定及下一步的審計抽樣工作做準(zhǔn)備。風(fēng)險評估主要是對被審計單位內(nèi)控制度進行評價，評價被審計單位內(nèi)控制度是否健全并有效實施，對風(fēng)險的控制是否達到預(yù)期目標(biāo)等。

五、嚴(yán)格審計程序。美國國家審計機關(guān)在審計過程中通過采取嚴(yán)格的審計程序，來達到規(guī)避審計風(fēng)險的目的。也就是說，審計人員只要在審計實施過程中，嚴(yán)格按照審計程序來審計，即使出具報告后，又發(fā)現(xiàn)了被審計單位的重大違法違規(guī)問題，也不能作為審計機關(guān)或?qū)徲嬋藛T的審計風(fēng)險。

六、采用先進的審計技術(shù)方法。目前，美國國家審計機關(guān)普遍采用樣本量抽樣方法和計算機技術(shù)進行審計，以達到提高審計效率，降低審計風(fēng)險的目的。時至今日，ＡＣＬ軟件和樣本量抽樣審計方法，在美國被廣泛采用，它是通過計算機對所有資料在金額上予以分類，并對不同階段、不同金額的資料進行隨機抽樣，從而以部分推斷全體的方法，這種方法改變了過去抽樣范圍小、隨意性大的狀況，使審計方法前進了一大步。

七、執(zhí)行統(tǒng)一的審計準(zhǔn)則。美國會計總署等所有審計機關(guān)均執(zhí)行統(tǒng)一的審計準(zhǔn)則，該準(zhǔn)則是由會計總署制定的，又稱黃皮書，對審計取證以及審計工作底稿等內(nèi)容作了詳細的規(guī)定，從而增強了審計報告的時效性。

八、接受社會輿論的監(jiān)督。美國各級審計機關(guān)的審計報告和被審計單位對審計報告的反饋意見，以及社會審計組織對審計機關(guān)審計項目質(zhì)量檢查的報告都向社會公布，一旦審計機關(guān)的審計報告有質(zhì)量問題，不僅影響到審計機關(guān)的聲譽，還會影響到審計機關(guān)負(fù)責(zé)人的政治前途。正因如此，審計機關(guān)提出對公眾負(fù)責(zé)的宗旨，在審計過程中不僅要嚴(yán)格執(zhí)行審計程序，還要盡力查出被審計單位存在的問題。據(jù)紐約市審計局介紹，他們審計一個單位所用的時間，要比社會審計組織審計一個單位用的時間長得多。

九、加強審計職員的培訓(xùn)。美國國家審計機關(guān)對審計人員的知識結(jié)構(gòu)有一定要求。如紐約市審計局要求審計人員不僅要有審計方面的專業(yè)知識，還要有其他方面的相關(guān)知識背景，如計算機、會計、統(tǒng)計等知識，以提高綜合判斷能力。洛杉礬市審計局規(guī)定審計人員每年要接受８０小時的職業(yè)培訓(xùn)。審計人員可以參加審計機關(guān)自己組織的職業(yè)培訓(xùn)，也可以參加注冊會計師和內(nèi)部審計師的職業(yè)培訓(xùn)。使審計人員更新知識，了解社會審計和內(nèi)部審計的最新成果和動態(tài)。

通過考察，對照我國審計現(xiàn)狀，我們覺得應(yīng)作如下幾方面改進：

一、盡快建立全國統(tǒng)一的、標(biāo)準(zhǔn)的審計對象的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫。審計項目計劃的制定應(yīng)該建立在對歷史資料數(shù)據(jù)掌握的基礎(chǔ)上，對某個項目的確定要充分考慮以前年度的審計情況，因此審計署目前應(yīng)抓緊研究開發(fā)審計項目計劃管理軟件，建立審計項目計劃管理信息系統(tǒng)，為審計對象數(shù)據(jù)庫的建立作準(zhǔn)備。

二、嚴(yán)格審計計劃執(zhí)行進度報告制度。借鑒美國經(jīng)驗，審計署要進一步嚴(yán)格和完善審計計劃執(zhí)行進度報告制度，以對全國審計計劃的執(zhí)行情況進行控制，使之制度化、法定化，從而為領(lǐng)導(dǎo)進行宏觀決策提供依據(jù)。

三、開展對制定審計項目計劃的可行性研究。當(dāng)前我國審計機關(guān)對審計計劃可行性研究做得不夠充分，缺乏對審計項目計劃的可行性分析。這樣，往往發(fā)生對已經(jīng)確定的項目，因事前未作可行性研究或可行性研究不夠深入，審計人員進點后才發(fā)現(xiàn)不具備審計條件而要求調(diào)減的現(xiàn)象。借鑒美國的經(jīng)驗，我們應(yīng)對可行性研究的內(nèi)容、方式和判斷標(biāo)準(zhǔn)作進一步規(guī)定，使之固定化、格式化，以提高審計計劃的針對性、準(zhǔn)確性。

四、嚴(yán)格執(zhí)行國家審計準(zhǔn)則。國家審計機關(guān)在實施審計的過程要嚴(yán)格按照審計署制定的國家審計準(zhǔn)則的要求進行審計。同時，進一步完善審計報告制度，采取審計報告原名制，明確審計報告修改責(zé)任。

五、積極探索風(fēng)險評估審計方法。借鑒美國國家審計機關(guān)開展風(fēng)險評估審計的做法，探索風(fēng)險審計的新路子，以減少審計的盲目性，抓住審計重點，提高審計工作效率。

六、豐富審計質(zhì)量檢查的形式。目前，審計署關(guān)于《審計機關(guān)審計項目質(zhì)量檢查暫行規(guī)定》已經(jīng)出臺，審計機關(guān)不僅要嚴(yán)格按照規(guī)定的要求開展質(zhì)量檢查工作，而且可以借鑒美國的經(jīng)驗，采取多種方式進行檢查，如組織業(yè)務(wù)處進行互查、采取問卷調(diào)查形式等等。

七、進一步加強審計復(fù)核工作。審計署２號令頒布了《審計機關(guān)審計復(fù)核準(zhǔn)則》，對審計復(fù)核工作做了詳細規(guī)定。當(dāng)前，各級審計機關(guān)應(yīng)加強審計復(fù)核工作，減少不必要的審計復(fù)議和行政訴訟的發(fā)生，以降低審計風(fēng)險。

八、強化審計職業(yè)培訓(xùn)。目前，應(yīng)加強對我國國家審計機關(guān)審計人員的職業(yè)培訓(xùn)，尤其要加強地縣級審計干部的培訓(xùn)。首先，要保證審計培訓(xùn)的時間；其次，要擴大培訓(xùn)的內(nèi)容，不僅要學(xué)習(xí)國家審計的有關(guān)知識，還要學(xué)習(xí)注冊會計師和內(nèi)部審計的有關(guān)知識，以擴大審計人員的知識面。