為了建立健全國(guó)有企業(yè)的監(jiān)督制約機(jī)制，明確企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，保證國(guó)有資產(chǎn)的保值增值，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部勤政廉政和全面履行工作職責(zé)，1997年，中共上海市委組織部、上海市審計(jì)局、上海市財(cái)政局等機(jī)關(guān)率先組織對(duì)市屬大型集團(tuán)公司開展了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，并在1998年頒發(fā)了《上海市國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定(試行)》;2002年，按照國(guó)家局的要求，上海煙草(集團(tuán))建立了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度，并成立了由局(公司)一把手任組長(zhǎng)，組織處、監(jiān)察室、辦公室等部門參加的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)小組。在領(lǐng)導(dǎo)小組的領(lǐng)導(dǎo)下，采取內(nèi)審與外審相結(jié)合的辦法，積極開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，不僅明確了第一責(zé)任人任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，而且還為進(jìn)一步提高下屬企業(yè)與被投資單位的財(cái)務(wù)管理水平提供了依據(jù)。從此經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為一種新的審計(jì)類型，使審計(jì)范圍不但得到了進(jìn)一步的拓展，而且具有更深遠(yuǎn)的現(xiàn)實(shí)意義。

現(xiàn)代審計(jì)是隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立而逐步發(fā)展起來(lái)的。審計(jì)范圍從原有的財(cái)務(wù)收支審計(jì)逐步拓展到經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、對(duì)外投資審計(jì)、工程項(xiàng)目審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。審計(jì)目的從糾錯(cuò)防弊到通過對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表及相關(guān)財(cái)務(wù)資料的審計(jì)發(fā)表審計(jì)意見，以確定會(huì)計(jì)報(bào)表的可信性。審計(jì)方法也從詳細(xì)審計(jì)逐步轉(zhuǎn)向通過測(cè)試相關(guān)的內(nèi)控制度，過渡到抽樣審計(jì)。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是在查明財(cái)政、財(cái)務(wù)收支以及資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益真實(shí)性、合法性、效益性的基礎(chǔ)上，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)情況、經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)的完成情況及對(duì)國(guó)有資產(chǎn)保值增值的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審計(jì)，并且對(duì)經(jīng)營(yíng)決策的科學(xué)性和有效性、完善企業(yè)監(jiān)督約束機(jī)制、促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理等方面進(jìn)行鑒證，并據(jù)此做出客觀公正的評(píng)價(jià)，從而達(dá)到確定其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，評(píng)價(jià)其工作業(yè)績(jī)的目的，為組織、人事、紀(jì)檢部門提供使用、管理、評(píng)價(jià)干部的參考，使領(lǐng)導(dǎo)干部的考核工作更加科學(xué)化。

由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)綜合性很強(qiáng)的審計(jì)工作，因此，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也必然要運(yùn)用多種綜合的審計(jì)方法。在開展此項(xiàng)審計(jì)過程中，除應(yīng)保留一些基本的審計(jì)原則和方法外，還要將一些先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)運(yùn)用到該項(xiàng)工作中去，保證審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。

內(nèi)控制度調(diào)查

內(nèi)部控制制度是為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的完全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤和舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法完整而制定和實(shí)施的政策和程序。

就一個(gè)企業(yè)而言，內(nèi)部控制越健全，審計(jì)的相對(duì)風(fēng)險(xiǎn)就小;反之，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就大。因此，對(duì)內(nèi)控制度的重視和信賴，既有利于加速現(xiàn)代審計(jì)方法的改革，節(jié)約審計(jì)工作時(shí)間，提高效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)，也擴(kuò)大了審計(jì)領(lǐng)域，完善了審計(jì)職能。

在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，針對(duì)每個(gè)被審單位的性質(zhì)和管理水平的不同，我們首先用1-2天的時(shí)間了解被審單位的基本概況及執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度，并將自行設(shè)計(jì)的內(nèi)控制度調(diào)查表隨同審計(jì)通知一并下達(dá)，要求被審單位在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)填列完畢，并根據(jù)內(nèi)控制度調(diào)查表的內(nèi)容，有重點(diǎn)地選擇幾個(gè)重要環(huán)節(jié)進(jìn)行符合性測(cè)試，在符合性測(cè)試的基礎(chǔ)上，據(jù)以確定被審單位內(nèi)控制度的強(qiáng)弱程度，同時(shí)調(diào)整審計(jì)方案，使審計(jì)方案的實(shí)施更具針對(duì)性。例如，我們?cè)趯?duì)某單位的內(nèi)控制度進(jìn)行符合性測(cè)試中，發(fā)現(xiàn)該單位在存貨管理上內(nèi)控制度不是最理想，低于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，而且相關(guān)部門的制約機(jī)制未能體現(xiàn)。因此我們調(diào)整審計(jì)方案，將原定抽盤全部存貨60%-70%的量，現(xiàn)改為對(duì)原材料中的主要材料及成品進(jìn)行100%的盤點(diǎn)。又如在對(duì)某單位的內(nèi)控制度測(cè)試中，發(fā)現(xiàn)在某些內(nèi)控制度的制定上欠完善和健全，我們以此為重點(diǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)。實(shí)踐證明，通過內(nèi)控制度符合性測(cè)試后調(diào)整的審計(jì)方案，使我們?cè)趯徲?jì)工作中抓住了審計(jì)重點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)了企業(yè)在管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)，并加以改進(jìn)和提高，既加強(qiáng)了企業(yè)管理水平，同時(shí)也提高了審計(jì)工作效率。

ABC分析法

由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容之一就是對(duì)該企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)性和資本保值增值等情況開展審計(jì)，并對(duì)此作出評(píng)價(jià)。因此資產(chǎn)真實(shí)性審計(jì)也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容之一。

對(duì)資產(chǎn)真實(shí)性審計(jì)主要運(yùn)用ABC分析法，按照重要性的原則，將全部資產(chǎn)分為三大類，抓住重點(diǎn)，合理分配人員和審計(jì)時(shí)間，突出以最小的投入，取得較大的效果。例如我們對(duì)固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)在確定抽盤面不低于該資產(chǎn)總額的70%的條件下，首先對(duì)流動(dòng)性強(qiáng)且有家庭用價(jià)值的固定資產(chǎn)如電腦、空調(diào)、去濕機(jī)、打字機(jī)等設(shè)備進(jìn)行100%盤點(diǎn);其次，對(duì)價(jià)值大的但不易移動(dòng)的進(jìn)口機(jī)器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的抽盤金額不低于該資產(chǎn)總額的50%;再次對(duì)金額小的一般固定資產(chǎn)則通過隨機(jī)抽樣的辦法進(jìn)行盤點(diǎn);對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)的盤點(diǎn)，我們通過對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度的了解和符合性測(cè)試，在確定企業(yè)內(nèi)控制度強(qiáng)弱程度后，針對(duì)每個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況的不同，結(jié)合ABC分析法的原則，除對(duì)內(nèi)控制度的執(zhí)行不是最嚴(yán)密且又是主要原材料進(jìn)行全部盤點(diǎn)外，對(duì)企業(yè)的有些物資則按照價(jià)值量的大小確定抽查比例，在抽查的基礎(chǔ)上提出建議，要求企業(yè)自己再清理。通過對(duì)賬、卡、物是否三相符的檢查，核實(shí)了資產(chǎn)的真實(shí)性、完全性和完整性。

核對(duì)法和審閱法

核對(duì)法和審閱法是審計(jì)的最基本審計(jì)方法，也是目前其它審計(jì)技術(shù)無(wú)法替代的一種方法。在實(shí)施審計(jì)時(shí)，通過對(duì)被審單位的財(cái)務(wù)賬目、報(bào)表、憑證(根據(jù)需要抽查憑證)、各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)考核指標(biāo)、協(xié)議合同、重大經(jīng)營(yíng)決策的辦公會(huì)議紀(jì)要、內(nèi)控制度等進(jìn)行審計(jì)查閱，并對(duì)有關(guān)鉤稽關(guān)系的資料、如將財(cái)務(wù)賬表、賬證、賬賬、表表之間的數(shù)據(jù)是否一致進(jìn)行核對(duì)。通過核對(duì)和審閱，會(huì)發(fā)現(xiàn)賬賬不一致、賬表不一致的情況，由此進(jìn)一步深入了解并找出差異原因是什么。

通過核對(duì)和審閱，也會(huì)發(fā)現(xiàn)賬簿與記賬憑證和原始憑證記載的金額不符等情況。在查明原因的基礎(chǔ)上提出審計(jì)意見和改進(jìn)建議，由于所作的意見和建議與被審單位經(jīng)過反復(fù)的交換，因此，切實(shí)可選擇建議最能受到被審單位的歡迎。

調(diào)查法

鑒于本企業(yè)職工對(duì)自己企業(yè)的狀況最清楚的特點(diǎn)，因此在實(shí)施審計(jì)時(shí)，通過與不同層次人員個(gè)別談心和找經(jīng)辦人員核實(shí)情況進(jìn)行調(diào)查取證;通過調(diào)查，使審計(jì)人員對(duì)被審單位的情況有了更深的了解，也使審計(jì)評(píng)價(jià)更切合實(shí)際。如我們?cè)趯徲?jì)中分析某單位經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)時(shí)，發(fā)現(xiàn)有些評(píng)價(jià)指標(biāo)不盡合理，它不能正確反映企業(yè)業(yè)績(jī)狀況，于是我們就深入各業(yè)務(wù)部門收集有關(guān)資料和數(shù)據(jù)，找部門負(fù)責(zé)人了解情況。通過實(shí)地調(diào)查后，我們認(rèn)為將另一項(xiàng)成本列入評(píng)價(jià)指標(biāo)更能客觀反映該司的實(shí)際情況。所以我們即對(duì)該項(xiàng)費(fèi)用的核算指標(biāo)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)該單位在挖掘內(nèi)部潛力、防止成本費(fèi)用上升方面做了大量的工作，也取得了較大的成績(jī)。對(duì)此，我們既作出了客觀真實(shí)的審計(jì)評(píng)價(jià)，也使審計(jì)質(zhì)量得到了有效的保證。

應(yīng)收賬款函證法

由于應(yīng)收賬款占企業(yè)資產(chǎn)的相當(dāng)比例，因此對(duì)應(yīng)收賬款核實(shí)顯得更為重要。而核實(shí)應(yīng)收賬款最有效的審計(jì)方法就是函證。函證就是直接發(fā)函給被審單位的債務(wù)人，要求核實(shí)被審單位應(yīng)收賬款的記錄是否正確的一種方法。其目的是為了證實(shí)應(yīng)收賬款余額的真實(shí)性、正確性，防止或發(fā)生被審單位及有關(guān)人員在銷售業(yè)務(wù)中發(fā)生的差錯(cuò)或弄虛作假、營(yíng)私舞弊的行為。我們?cè)趹?yīng)收賬款審計(jì)時(shí)，用比例分析法確定該單位應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)的比例，然后，根據(jù)重要性原則確定函證的金額和戶數(shù)，以求獲得比較客觀的判斷。如我們?cè)趯徲?jì)某單位時(shí)，其應(yīng)收賬款占企業(yè)整個(gè)流動(dòng)資產(chǎn)的35%，為此我們按照重要性原則進(jìn)行了函證，函證金額占應(yīng)收賬款總金額的70%.通過函證，我們達(dá)到較有力地證明債務(wù)人的存在和認(rèn)定被審單位記錄的可靠性及資產(chǎn)的真實(shí)性。

比較分析法

通過對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表及各類數(shù)據(jù)審核后進(jìn)行的對(duì)比分析，檢查資金運(yùn)用、折舊和三項(xiàng)費(fèi)用及工資總額的計(jì)提和支用、成本核算、稅金繳納、利潤(rùn)形成和分配是否合法合規(guī);運(yùn)用贏利能力指標(biāo)、變現(xiàn)能力指標(biāo)、國(guó)有資產(chǎn)保值增值指標(biāo)，對(duì)資金運(yùn)用和財(cái)務(wù)狀況及資產(chǎn)保值增值進(jìn)行對(duì)比分析確定其是否真實(shí);運(yùn)用職工收入指標(biāo)來(lái)測(cè)算職工年平均工資額和增長(zhǎng)幅度，對(duì)比分析工資的增長(zhǎng)和福利的提高是否與經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)幅度同步;根據(jù)賬齡分析法，可能判斷應(yīng)收賬款收回的可能性、比例和應(yīng)付賬款支付能力，一般來(lái)說(shuō)，賬齡越長(zhǎng)，發(fā)生壞賬的可能性越大。通過分析比較，可使審計(jì)人員對(duì)被審單位的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)狀況、資金營(yíng)運(yùn)狀況和持續(xù)發(fā)展的能力有了較為客觀的認(rèn)識(shí)，從而達(dá)到比較客觀公正的對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評(píng)價(jià)。例如我們?cè)趯?duì)某單位贏利能力指標(biāo)對(duì)比分析看出，今年指標(biāo)完成較上年有較大幅度的上升。通過調(diào)查分析、開座談會(huì)等一系列的方法，最后得出了該企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在積極貫徹落實(shí)上級(jí)公司的方針目標(biāo)中，正確分析市場(chǎng)形勢(shì)，緊緊抓住機(jī)遇，努力加大對(duì)科技開發(fā)的投入，從而提高產(chǎn)品的檔次和技術(shù)含量，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益有了顯著的提高。由此作出的公正的評(píng)價(jià)受到了被審單位的歡迎。

總之，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開展，對(duì)深化經(jīng)濟(jì)體制改革，建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，完善企業(yè)的制度建設(shè)起到了積極的作用。開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)于我們來(lái)說(shuō)具有深遠(yuǎn)的意義，但我們還必須在實(shí)踐中，通過努力運(yùn)用新技術(shù)，不斷總結(jié)、不斷提高，首先在審計(jì)技術(shù)上;其次在審計(jì)內(nèi)容上還將進(jìn)一步完善;再次在審計(jì)的程序上要求不斷規(guī)范，達(dá)到提高審計(jì)質(zhì)量和水平，完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作從技術(shù)上、內(nèi)容上、程序上更趨于成熟。