一、審計實質(zhì)性程序

實質(zhì)性程序是指用于發(fā)現(xiàn)重大錯報風險的審計程序，包括對各類交易、賬戶余額和披露的細節(jié)測試以及實質(zhì)性分析程序。因此，注冊會計師應當針對評估的重大錯報風險設計和實施實質(zhì)性程序，以發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報。實質(zhì)性程序包括對各類交易、賬戶余額、列報和披露的細節(jié)測試以及實質(zhì)性分析程序。

注冊會計師實施的實質(zhì)性程序應當包括下列與財務報表編制完成階段相關的審計程序：將財務報表與其所依據(jù)的會計記錄相核對；檢查財務報表編制過程中作出的重大會計分錄和其他會計調(diào)整。注冊會計師對會計分錄和其他會計調(diào)整檢查的性質(zhì)和范圍，取決于被審計單位財務報告過程的性質(zhì)和復雜程度以及由此產(chǎn)生的重大錯報風險。由于注冊會計師對重大錯報風險的評估是一種判斷，可能無法充分識別所有的重大錯報風險，并且由于內(nèi)部控制存在固有局限性，無論評估的重大錯報風險結(jié)果如何，注冊會計師都應當針對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報實施實質(zhì)性程序。

二、經(jīng)營風險

經(jīng)營風險是指任何可能導致被審計單位不能實現(xiàn)經(jīng)營目標的風險。并非所有的經(jīng)管風險都與審計相關，而與審計相關的經(jīng)營風險中并不都是特別風險。該表格應記錄那些對審計有重大影響的經(jīng)營風險，可以是當期經(jīng)管風險或可能需要報告給被審計單位的潛在經(jīng)營風險。因此，該表格不應記錄與審計沒有關系的經(jīng)營風險。

例如，被審計單位從國外新供應商購貨發(fā)生潛在的經(jīng)營風險，如產(chǎn)品質(zhì)量和產(chǎn)品供貨問題，或外匯兌換風險。這些經(jīng)營風險會導致重大錯報風險，應當在該表格中予以記錄。

三、實質(zhì)性程序的性質(zhì)的含義

實質(zhì)性程序的性質(zhì)，是指實質(zhì)性程序的類型及其組合。前已述及，實質(zhì)性程序的兩種基本類型包括細節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序。

細節(jié)測試是對各類交易、賬戶余額、列報的具體細節(jié)進行測試，目的在于直接識別財務報表認定是否存在錯報。

實質(zhì)性分析程序從技術特征上仍然是分析程序，主要是通過研究數(shù)據(jù)間關系評價信息，只是將該技術方法用作實質(zhì)性程序，即用以識別各類交易、賬戶余額、列報及相關認定是否存在錯報。

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