如今，對于投資項目來說，它們的可行性研究已經(jīng)得到了廣泛的重視，而獨立審計，即注冊會計師審計，作為經(jīng)濟和社會中介的角色，顯然不應該放棄審計效益和審計成本的考慮。因此，有必要對項目進行審計研究。

首先，審計風險的增加需要獨立審計的可審計性研究

注冊會計師對會計報表發(fā)表審計意見，并承擔相應的審計責任。隨著會計報表和審計報表專業(yè)質(zhì)量和法律意識的提高和提高，企業(yè)會計報表的審計質(zhì)量和審計風險越來越受到獨立審計實踐的關(guān)注。

1.會計目標的多樣化提高了審計風險。當經(jīng)濟體系從計劃經(jīng)濟轉(zhuǎn)向市場經(jīng)濟時，一方面，會計目標從過于單一的業(yè)務責任轉(zhuǎn)向多元化，不僅服務于管理責任，而且服務于管理決策，也服務于投資決策。此時，會計處理必須在這些要求之間尋求平衡，從而增加了對會計信息解釋的爭議。另一方面，市場經(jīng)濟中經(jīng)濟責任的關(guān)系存在很大的不確定性，受托人與委托人之間的經(jīng)濟責任關(guān)系已成為具有雙向約束力的協(xié)議權(quán)利和責任關(guān)系。這種平等權(quán)利不僅給受托人獨立處理會計信息的機會，而且增強了委托人獲得合理擔保的會計信息的要求。這預示著對會計信息的理解沖突?？梢钥闯?，在市場經(jīng)濟條件下，由于經(jīng)濟環(huán)境的變化，會計信息處理的復雜性和不同階層理解沖突的增加必然會導致審計風險的增加。

2.在市場經(jīng)濟條件下，會計信息的經(jīng)濟后果增加了審計的法律責任。在傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟條件下，會計信息的經(jīng)濟后果和影響范圍相當有限，在市場經(jīng)濟條件下，證券市場的存在和發(fā)展在很大程度上依賴于會計的反映。因此，會計信息決策的作用變得非常重要。一個小的錯誤會計信息可能會導致數(shù)萬、數(shù)十萬甚至數(shù)億的錯誤流動。正是由于會計信息和經(jīng)濟后果日益突出，一旦會計信息和會計信息的使用之間出現(xiàn)不應出現(xiàn)的經(jīng)濟后果或雙方對這一經(jīng)濟后果的不同看法，必然會產(chǎn)生法律沖突。事實證明，近年來，注冊會計師因?qū)徲嫎I(yè)務糾紛而被推上民事法院的情況屢見不鮮?？梢钥闯?，會計信息經(jīng)濟的后果也增加了，相關(guān)審計的法律責任也增加了。

3.獨立審計的相關(guān)法律制度不是很完善，導致注冊會計師審計缺乏承擔風險的能力和機制。在國外，注冊會計師是一個高風險行業(yè)，其行業(yè)的高風險體現(xiàn)在完善的法律制度下的高索賠制度中。特別是日本等國家實行的會計師事務所組織形式的無限責任制，會計師事務所將為其欺詐行為承擔嚴重的經(jīng)濟后果。如果司法部門證明與上市公司串通，將被認定為證券欺詐罪，并受到嚴厲的刑法制裁。因此，外國會計師事務所一般都是強大的機構(gòu)，都在保險公司投資巨額保險。由于中國會計市場的發(fā)展歷史較短，相關(guān)法律法規(guī)不完善，中國會計市場缺乏承擔風險的能力和機制。

2、對于任何會計師事務所，我們還必須強調(diào)審計成本和審計效益

1.獨立審計的目的最初是對被審計單位的會計報表發(fā)表審計意見。無論會計報表的質(zhì)量如何，注冊會計師都可以根據(jù)專業(yè)標準出具無保留意見、保留意見、負面意見和無法表達意見的審計報告。在這方面，任何企業(yè)的會計報表似乎都是可以審查的，但問題是，一些企業(yè)不接受注冊會計師出具負面意見或無法表達意見的審計報告，因此拒絕支付審計費用。注冊會計師一旦出具負面意見或無法表達意見的審計報告被拒絕，注冊會計師將徒勞無功。

2.由于被審計單位固有的風險和控制風險很高，注冊會計師很難通過實施必要的測試程序，將審計風險控制在合理的范圍內(nèi)?；蛘?，注冊會計師可能不得不實施極其復雜的審計程序，支付高昂的審計費用，以表達適當?shù)膶徲嬕庖姡珜徲嬞M用不能相應增加。從成本效益的角度來看，該項目顯然沒有可審查性。

總之，注冊會計師(獨立審計)基于三個原因?qū)ζ髽I(yè)進行可審查性研究:(1)控制審計風險；(2)避免法律責任；(3)評估審計成本，提高審計效率。

一般來說，當委托人或被審計單位存在以下情形時，審計項目一般不具有可審性。

首先，客戶有不正確的委托動機。當委托人表示注冊會計師出于自身利益的需要發(fā)表與客觀不一致的審計意見時，或委托人表示注冊會計師對被審計單位會計報表中明顯不一致的重大事項視而不見；或?qū)ψ詴嫀煂嵤┑膶徲嫵绦蛱岢霾缓侠硪蟆詴嫀煵荒芙邮苓@些。

第二，被審計單位的會計報表缺乏對完整可靠的會計記錄的支持。會計機構(gòu)嚴重不完善，原始憑證不完整、不真實，大量交易未形成相應的會計記錄，賬簿會計混亂，會計報表編制的主觀假設較大，財務狀況和經(jīng)營成果明顯不合理。

第三，被審計單位有可能串通欺詐，而管理層的法律意識和道德水平較低，可能拒絕調(diào)整重大問題，可能拒絕接受注冊會計師出具的保留意見或負面意見的審計報告。在接受委托前，注冊會計師應注意以下常見問題：

(1)實收資本不存在或者已經(jīng)變相撤回，以便“其他應收款”等待項目虛例資本，導致“其他應收款”如果項目出現(xiàn)異常較大余額，則在項目明細賬中出現(xiàn)與投資者應付資本相等或接近的明細余額。

（2）隱瞞業(yè)務收入，虛報費用，減少當期收入，通過非法手段減輕各種稅收負擔。反映在企業(yè)財務報表和注冊會計師的收入水平上，了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，財務狀況明顯對比，與早期水平相比波動較大，沒有適當?shù)睦碛山忉屵@種波動。

(3)企業(yè)的經(jīng)營管理活動受到極少數(shù)人的操縱，股東管理的個人支出和企業(yè)支出無法區(qū)分。

(4)出于融資或其他需要，被審計單位故意粉飾財務狀況。

第四，被審計單位在經(jīng)營活動中存在其他違法行為，并可能對生產(chǎn)、銷售假冒偽劣產(chǎn)品等財務產(chǎn)生重大不利影響。

第五，被審計單位內(nèi)部控制不存在，缺乏最基本的管理制度，不相容的職位嚴重混亂或高度集中，一些關(guān)鍵控制和程序未能有效實施，審計人員將無法獲得會計報表項目余額或有效證據(jù)；或者為了降低審計風險，收集審計證據(jù)的直接成本和機會成本較大。

第六，前注冊會計師對被審計單位最后一期的會計報表出具了拒絕或否定的審計報告。本期會計報表的初始金額缺乏可靠的協(xié)商依據(jù)，上期會計報表中存在的問題在本期仍然存在。

第七，被審計單位的財務狀況嚴重惡化，注冊會計師無法消除對其持續(xù)經(jīng)營能力的疑慮，也無法保證審計費用的全額收回。

為了有效地進行審計項目的可審查性分析，注冊會計師需要在業(yè)務談判中獲得的相關(guān)材料的基礎(chǔ)上，進一步向客戶詢問上述方面可能存在的問題，并查閱相關(guān)重要文件和未經(jīng)審計的會計報表。如有必要，可以結(jié)合賬簿的記錄，對會計報表中的幾個關(guān)鍵項目進行初步核查，以判斷其性質(zhì)。有時，注冊會計師不需要對被審計單位有詳細的了解，而是直接查詢和分析關(guān)鍵會計報表項目中可能涉及的關(guān)鍵問題，并向客戶解釋解決問題的方法。如果確定該項目無法審查，可以終止談判，以避免在業(yè)務差異上花費太多精力。